Выберите страну
Украина
Выберите город
Выберите город
Выберите язык
Русский
menu.country.select-title
Выберите страну
Украина
Canada
España
México
Philippines
United States
Việt nam
Казахстан
Россия
Україна
menu.language.select-title
Выберите язык
Русский
Українська
Русский

Налог на добавленную стоимость в Украине в 2022 году

08.02.2022
988
17 минут

В чем же суть налога на добавленную стоимость? Зачем он нужен и как уплачивается? Поговорим об этой теме подробно. Разберем механизм формирования и действия. И в первую очередь, речь пойдет о том, что такое налоговые обязательства в рамках социального общества.

Налог на добавленную стоимость в Украине в 2022 году

Суть НДС

Добавленная стоимость - это категория стоимости, полученной в ходе производства той или иной продукции в рамках рыночных отношений. В нее вкладываются понесенные затраты на производство (сырье, материалы, услуги, оплата труда, амортизация и износ оборудования, прибыль), не включая обязательные налоговые обязательства предприятия.

Соответственно, НДС - налог на добавленную стоимость. Он заключен в стоимость покупки и уплачивается прямым покупателем в пользу производителя. Продавец, в свою очередь, перечисляет налог в бюджет после реализации товаров, услуг.

Важно! Производитель продукции/услуг делает перечисления налога на добавленную стоимость в бюджет в части стоимости сырья и других издержек производства. Обязательство по платежам налога на добавленную стоимость за отчетный период складывается из показателей суммы реализованных товаров, услуг покупателям .

Понятие налога на добавленную стоимость складывается также из налоговых обязательства кредита при поставке товаров и услуг. Суммой налогового кредита агент может уменьшить свои обязательные платежи НДС в бюджет в текущем периоде. Налоговый кредит состоит из сумм НДС, входящих в стоимость товаров, услуг, полученных от другого налогоплательщика НДС. Налогоплательщик оплачивает налог в бюджет страны в виде разницы по сумме НДС между обязательством и кредитом после окончания налогового периода, в установленные сроки.

НДС: плательщики, ставки, расчет

Впервые в Украине НДС, как отдельная категория налогового обременения, появился в 1992 году. На сегодняшний день, из всего разнообразия налогов страны, перечисляемых в бюджет государства, налог на добавленную стоимость занимает самую большую долю. Разберемся с его основными категориями и определениями.

Кого называют плательщиком НДС в Украине?

Плательщиком налога на добавленную стоимость в Украине является лицо, получившее за последние 12 календарных месяцев деятельности доход от операций продажи товаров, работ, услуг свыше одного миллиона гривен. Из суммы расчета налогообложения исключен НДС. При таком условии обязательна регистрация плательщика НДС. Исключение: это правило не применяется в отношении для плательщиков единого налога I- III групп.

Лицо по собственному желанию имеет право регистрации своей деятельности, как плательщик НДС, без выполнения необходимого условия по объемам реализации товаров, работ, услуг. Если он считает такую систему налогообложения для своей работы целесообразной. Процесс регистрации в этом случае проводится по заявлению налогоплательщика.

Как проводят расчет НДС?

Учет и расчет суммы НДС юридического лица ведется отдельно и не имеет отношения к другим налогам. В сумму налогового обязательства по НДС при расчете входят все налоговые накладные на операции по поставке товаров, реализации услуг и другой выполненной работы, что выписаны за отчетный период.

Сумма обязательства оплаты налога на добавленную стоимость после вычета суммы кредита подлежит перечислению в бюджет Украины. Если после вычета остается отрицательное значение налога, то у плательщика есть права полученную сумму засчитать в счет снижения долга на налог за прошлые периоды, если таковой был. При отсутствии долгов по уплате обязательств отрицательную сумму можно получить по заявлению в порядке права возмещения налога из бюджета. Следующий вариант использования суммы — зачесть как налоговый кредит для налогообложения деятельности в последующих налоговых периодах.

Какие есть ставки по добавленному налогу в Украине?

Базовая ставка НДС в Украине — 20%. Для некоторых видов сельскохозяйственной продукции, ввозимой и поставляемой на таможенной территории ставка налога размере 14%.

Налогом ставкой в 7% при определенных условиях облагают деятельность по поставке и реализации медицинских изделий, медицинской техники, лекарственных средств. Та же ставка действует в налогообложении проведения представлений, выступлений, мероприятий в сфере культуры и искусства. Предоставление услуг отелями, гостиницами, хостелами также облагается налогом со ставкой 7%.

Нулевая ставка НДС по налогообложению применяется для операций по поставке товаров на территорию Украины для обеспечения космической отрасли, морских, воздушных судов. Международные услуги по перевозке пассажиров, грузов также применяют ставку налога в 0%.

Кто такие налоговые агенты?

Плательщик налога называется налоговым агентом . Обязанности и права агента определяет Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость», Налоговый и Таможенный Кодексы. Агент обязан начислять налоги от своей деятельности по поставке товаров и услуг и перечислять их в бюджет.

Плательщик НДС в Украине это лицо, которое:

  • добровольно зарегистрировалось плательщиком налога на добавленную стоимость;
  • подлежит регистрации налоговым агентом налога на добавленную стоимость в обязательном порядке;
  • ввозит товары на таможенную территорию в таком объеме, что подходит под налогообложение;
  • управляет собственностью, полученной по договору управления этим имуществом;
  • ведет деятельность по условиям соглашения о совместной деятельности, но при этом не проводя регистрации самостоятельного юридического лица;
  • занимается осуществлением операций доставки кладов, конфиската, находок, другого ничейного имущества, что по закону уходит в государственную собственность;
  • представляет и перечисляет налог от реализации услуг организаций железнодорожного транспорта по их деятельности;
  • инвестор, ведущий учет по выполнению договора о разделе продукции.
  • получатель услуг на таможенной территории от нерезидентов или их представительств, если таковые не зарегистрированы плательщиками НДС.

Особенности исчисления и взимания в Украине

НДС, налог на добавленную стоимость, применяется В Украине с 1992 года.

Налог на добавленную стоимость — непрямой налог, что находится в составе цены на товар, услугу. Учет налога, оплату его в бюджет ведет продавец, он же — налоговый агент. База для налогообложения — стоимость поставки товара. Объект — действие по передаче, продаже товара на таможенной территории в Украине. Сюда же относится ввоз товаров на территорию и вывоз за границы таможенной территории. Таким образом, все, кто участвуют в цепочке операции от производства до продажи товара и есть плательщики налога в Украине.

Таблица действующих налоговых ставок

Процентная ставка налога добавляется к стоимости товаров. На данный момент для плательщиков в Украине действуют такие проценты в зависимости от проводимых операций хозяйственной деятельности:

0 % — вывоз товаров за пределы таможенной территории и некоторые другие операции.

7 % — операции по поставке медицинских препаратов, ввоза медицинских изделий, материалов, оказания услуг в сфере культуры, искусства, проживания в гостиницах.

14 % — ввоз и поставка на таможенной территории некоторых видов сельскохозяйственной продукции: свиньи, КРС, зерновые, молоко и т.д.

20 % — основная ставка по налогообложению. Действует для всех операций бизнеса по умолчанию.

Рассмотрим подробнее некоторые из них.

Налоговой ставкой 7% облагаются такие операции:

  • Поставки на таможенной территории и ввоз на территорию Украины лекарственных средств и изделий для использования в медицинской отрасли. Они должны быть разрешены к производству и применению, учтены в Государственном реестре и соответствовать техническим требованиям.
  • Поставка на таможенную территорию и ввоз медицинского оборудования, изделий, лекарственных средств для клинических испытаний. На испытания и применение средств должно быть разрешение от органов исполнительной власти сферы здравоохранения.
  • Сервис по предоставлению проживания в отелях, гостиницах, хостелах.
  • Проведение выступлений артистов, концертов, постановок оперы, балета, театра, цирка, музыкальных других культурных мероприятий.
  • Проведение экскурсий в музеях, на территориях парков, зоопарках.
  • Показ фильмов для людей с нарушение слуха, зрения.

Налогом по ставке 0% облагаются такие операции:

  • По поставке товаров обеспечения жизнедеятельности воздушных и морских судов. А также для носителей космической отрасли.
  • Услуги международных перевозок грузов и пассажиров любым транспортом.
  • Работа с движимым имуществом, которое ввезено для работы, а после вывезено с таможенной территории страны.
  • Все операции по экспорту и реэкспорту товаров за границы таможенной территории в режиме зоны беспошлинной торговли в странах Таможенного союза.

Важно! Момент возникновения налогового обязательства - это реализация товаров/услуг и/или получение аванса.

Наглядный пример

Допустим, вы покупаете товар у производителя по цене – 50 000 грн. (стоимость №1).

Он добавил 20% налога: 50 000* 20% = 10 000 грн.

Получается, что общая стоимость продукцию с НДС: 50 000+ 10 000=60 000 грн.

Ваша цель - продать товар и заработать на марже. Ваша цена: 55 000 грн. (стоимость №2).

Добавляете НДС (20%): 55 000*20% = 11 000 грн.

Продаете товар по стоимости с НДС: 55 000+11 000=66 000 грн.

То есть, по сути, разница между стоимостью №2 и стоимостью №1 и есть добавленная стоимость. А НДС рассчитывается арифметически именно с этой разницы.

Налог рассчитывается по формуле: (55 000 – 50 000)*20%=1 000 грн.

Регистрация плательщика НДС

Порядок проведения обязательной регистрации плательщика НДС предусматривает подачу заявления по месту жительства датой не позднее 10 числа следующего месяца, за превышением лимита в 1 млн. грн. Регистрация по собственному желанию предусматривает порядок подачи заявления за 20 дней до начала нового налогового периода. Если предприниматель еще до регистрации предприятия решил быть плательщиком НДС, то заявление можно подать при регистрации ФЛП или юридического лица. Оно подается в органе государственной регистрации в общем пакете документов.

При замене ставки единого налога на такую, при которой предусмотрен налог на добавленную стоимость, заявление для регистрации плательщика НДС предоставляют за 15 дней до наступления нового квартала. Когда плательщик меняет упрощенную систему на другое налогообложение, то заявление такому лицу следует подать до 10 числа следующего за переходом месяца. Когда срок припадает на выходной или праздничный день, то крайним сроком подачи заявления определяют следующий день.

Когда у налогоплательщиков есть права на электронный документооборот между ним и контролирующими органами, то заявление можно подать в электронной форме.

Заявление для регистрации подают лично руководитель или его представитель с документальным подтверждением своего статуса. Контролирующему органу выделяют три рабочих дня для внесения записи предприятия в реестр плательщиков НДС. Процедура проводится если нет оснований отказать в регистрации. Последним этапом регистрации плательщика НДС станет получение выписки из реестра плательщиков налога. Государственная фискальная служба предоставляет выписку по запросу организации в течение 2 рабочих дней. Действие выписки продолжается пока не внесены изменения.

Реестр плательщиков НДС

Иногда в работе по новым поставщикам необходимо уточнить: является ли новый контрагент плательщиком НДС? Проверить можно онлайн с помощью сайта «Электронный кабинет плательщика». В меню «Реестры» есть «Данные реестра плательщиков НДС». По ЕГРПОУ или названию для юридических лиц, ИНН или по фамилии, имени для ФЛП возможно найти информацию. Выписка из реестра плательщиков НДС формируется по форме № 2-ВР. В ней содержатся актуальные на дату формирования данные.

В выписке указывают такие данные:

  • Наименование или ФИО плательщика;
  • Номер плательщика НДС;
  • Дата регистрации плательщиком НДС;
  • Перечень видов деятельности сельскохозяйственного производства, лесного хозяйства, рыбоводства, на который распространяется специальный режим налогообложения;
  • Дата внесения записей о видах деятельности.

Электронную выписку можно получить через Электронный кабинет плательщика. Выписка действительна до внесения изменений.

Блокировка (остановка регистрации) налоговых накладных

Плательщики НДС формируют в электронном виде по требованиям Налогового кодекса налоговую накладную на сумму оказанной услуги или проданных товаров. Накладную составляют на дату возникновения налогового обязательства. Затем накладную с подписями уполномоченных лиц отправляют на регистрацию в Единый реестр налоговых накладных.

Порядок и сроки регистрации накладных определены законодательством.

Перед мониторингом все поданные на регистрацию налоговые накладные или расчеты корректировок по НДС проверяют по следующим признакам:

  • освобождена ли данная операция от налогообложения;
  • сумма продажи товара, предоставления услуги меньше 500 тысяч гривен, а объем по операциям с другим получателем не более 50 тысяч гривен в текущем месяце. При этом руководитель плательщика НДС занимает такую же должность не больше, чем у 3-х налогоплательщиков.

Соответствие одному из признаков позволяет зарегистрировать такие накладные в Едином реестре. Все остальные налоговые накладные подлежат мониторингу. Их проверяют на рискованность налогоплательщика, рискованность проведения операций, наличие у плательщика признаков положительной налоговой истории. Критерии рискованности определены Кабинетом Министров Украины, постановление № 1165 от 11.12.2019 года.

Если мониторинг показал наличии признаков риска у плательщика НДС или налоговая накладная несет в себе критерии риска проведения операций, то регистрация накладной или корректировки НДС останавливается. Порядок приостановки регистрации накладной утверждается Кабмином Украины. Правило не касается плательщиков НДС с положительной историей.

Как разблокировать накладную?

Об остановке регистрации накладной или расчета корректировки Государственная фискальная служба сообщает в течении одного операционного дня. Плательщику НДС автоматически направляется электронная квитанция с уведомлением. Она же выступает подтверждением остановки.

У плательщика в распоряжении есть календарный год для использования права на подачу разъяснений и копий документов. Срок считают от даты возникновения обязательства по налоговой накладной. Все данные подают в электронном варианте с цифровой подписью уполномоченных лиц. Комиссия Государственной фискальной службы рассматривает данные и принимает решение по процедуре. По ее результатам проводят регистрацию налоговой накладной или вновь отказывают.

Какие документы должен предоставить налогоплательщик НДС?

Для успешной регистрации налоговой накладной следует предоставить:

  • первичную документацию на приобретение товаров, на транспортировку, погрузо-разгрузочные работы, счета-фактуры, инвентаризационные описи, акты приема-передачи, документы по хранению;
  • выписки банка по счетам, платежные поручения;
  • внутренние договоры с приложениями и договоры на внешнеэкономическую деятельность;
  • доверенности, договоры определяющие полномочия лиц на приобретение товаров или услуг для нужд предприятия плательщика НДС;
  • паспорта качества, сертификаты о соответствии товаров, если это предусмотрено законом.

Электронное администрирование налога. Возмещение

Автоматический учет налогоплательщиков обеспечивается системой электронного администрирования налога на добавленную стоимость. Счета для плательщиков НДС открываются автоматически. Расчеты с бюджетом проводятся с этих счетов. Это перечисление в бюджет налоговых обязательств по НДС. Сюда же поступает сумма из бюджета на возмещение излишне уплаченных сумм НДС.

В расчет обязательства к уплате идет сумма налогов:

  • из налоговых накладных по поставщикам и покупателям, формирующих обязательство и кредит, прошедших регистрацию в Едином реестре;
  • перечисленных в бюджет за ввезенный товар на таможенную территорию;
  • на которые есть право зарегистрировать налоговые накладные.

Кроме того, учет ведется по суммам движения и остатков на счете системы администрирования НДС и по другим показателям. По окончании отчетного периода производится расчет налоговых обязательств и кредита по НДС в системе электронного администрирования налога. Если сумма НДС в расчете выше, чем подлежит перечислению, то плательщик налога имеет право на получение возмещения НДС от государства.

Запрос на возмещение НДС оформляют подачей заявления в ГФС. К заявлению на возврат суммы возмещения прилагают декларацию с цифрами по налоговому обязательству и кредиту и с обозначением суммы возмещения. Для заявления на сумму возврата по НДС есть свой Реестр заявлений. Документ вносится автоматически в течении рабочего дня. Суммы возмещения НДС, что уже согласованы, поступают на счета плательщиков в зависимости от очередности регистрации в Реестре.

Подача декларации и срок уплаты

Порядок заполнения и форма налоговой декларации по НДС определены и утверждены Приказом Минфина Украины. Отчетный налоговый период в большинстве случаев используют равный одному календарному месяцу. С таким налоговым периодом декларацию подают до 20-го числа, следующего за отчетным месяца. Есть некоторые нюансы в определении налогового периода при регистрации и аннулировании предприятия. Рассмотрим их.

Когда лицо, плательщик налога, зарегистрировалось не в первый день месяца, то период первой отчетности определяют с момента регистрации до последнего дня следующего целого календарного месяца.

Когда плательщик налогов аннулирует свою налоговую деятельность не в последний день месяца, то последний налоговый период для отчетности — период с первого дня этого месяца и до даты аннулирования.

Есть случаи, определенные в Налоговом кодексе, в которых налоговым периодом считается квартал.

Такой период действует по выбору для плательщиков единого налога. Заявление о выборе подают с декларацией за последний отчетный период года. Новый квартальный отчетный период действует с наступающего календарного года.

Квартальные налоговые декларации по НДС предоставляют в органы контроля в течении сорока календарных дней после окончания отчетного квартала.

Когда плательщик налогов переходит с упрощенной системы на общую, он обязан самостоятельно перейти и подавать декларацию НДС по результатам календарного месяца. Переход на месячный отчетный период проводят с месяца регистрации плательщиком на общей системе налогообложения.

Сумму расчетного налогового обязательства по уплате НДС налоговый агент обязан перечислить в бюджет в течении 10 календарных дней после крайнего срока подачи декларации о налоге. Фактически это к первому числу следующего после подачи декларации месяца.

Экспорт и импорт

Импортный товар, ввозимый на территорию Украины облагается по ставке 20%. Сумма НДС по импорту перечисляется в бюджет в день представления таможенной декларации. Перечисление проводят на казначейский счет. Это не касается операций, освобожденных от налогообложения или условно освобожденных. Налоговый кодекс определяет перечень операций, которые освобождены от налогообложения. Перечень соответствует ратифицированным международным договорам.

Кроме того, от налогообложения освобождаются товары, которые в пределах допустимого законодательством срока возвращаются в Украину при таких условиях:

  • товары в том же состоянии, что были при вывозе за пределы страны и при соблюдении требований Таможенного кодекса;
  • товары отремонтированы, а ремонт проводился по гарантийным обязательствам.

Частичное освобождение от уплаты НДС действует на ввоз товаров, что находились:

  • за пределами таможенной территории и в определенные сроки возвращаются в Украину. В таком условии перечислить в бюджет следует разницу между суммой налога по товару, ввезенному на переработку и суммой налога на товары-продукты переработки.
  • на территории Украины на переработке и в определенные сроки не вывозились за пределы таможенной территории Украины.

В Таможенном Кодексе Украины для регулирования вопросов налогообложения операций транзита и временного ввоза выделены статьи 17 и 18. Они определяют условия, требования, ограничения по условному полному и условному частичному освобождению от налогообложения товаров. Товары на экспорт, вывозимые, согласно законодательству облагаются нулевой ставкой по налогу НДС.

Льготные налоговые режимы

Льгота по налогу — освобождение плательщика от начисления и уплаты налога или его налогообложение по меньшей сумме. Особенности деятельности, общественного значения, объекта налогообложения выступают основанием для получения налоговой льготы.

Льготы по уплате НДС определены в статье 30 Налогового кодекса Украины. В частности статья 197 определяет перечень операций, которые подлежат освобождению от налогообложения НДС.

Выделим основные моменты статьи. Освобождение от уплаты НДС предоставлено на:

  • продукты детского питания и ассортимента;
  • получение услуг дошкольного, среднего, высшего образования в учебных заведениях всех видов;
  • технические и другие средства реабилитации;
  • получение услуг по доставке материальной помощи населению;
  • получение услуг по охране здоровья лицензированных учреждений;
  • получение услуг по реабилитации и предоставлению путевок санаторно-курортного лечения детей и лиц с инвалидностью;
  • проведение любой благотворительной помощи: товары, работы, услуги;
  • получение услуг по содержанию и питанию детей в дошкольных учреждениях, других лиц в государственных учреждениях социальной защиты;
  • получение услуг по перевозке пассажиров в городском транспорте;
  • получение услуг религиозных организаций, ритуальных услуг;
  • передачу подвижного состава железной дороги между предприятиями государственной собственности, если передача без оплаты;
  • проведение работ по бесплатной приватизации жилищного фонда;
  • первую поставку жилья через привлечение средств государственного бюджета;
  • поставку обязательных государственных платных услуг органами региональной и государственной власти: выдача лицензии, сертификата, плата за регистрацию, госпошлина, обязательные сборы;
  • собственную продукцию центров, учреждений социальной помощи и реабилитации;
  • услуги по регистрации актов гражданского состояния;
  • платные услуги библиотек;
  • проведение научно-исследовательских работ;
  • проведение работ производителей сельхозпродукции по ремонту государственных учреждений в сельской местности, доставке собственной продукции и других подобных услуг;
  • имущество, ввозимое для собственных нужд дипломатических представительств;
  • ввоз товаров морского промысла;
  • проводимые операции банков по продаже залогового имущества.

Полный перечень операций, товаров, работ и услуг, освобожденных от уплаты НДС есть в статье 197. В статье даны подробные пояснения по каждому пункту.

Льготы на налог на добавленную стоимость по поставке импортных товаров регулируют таможенные органы. Есть временное освобождение от начисления и уплаты НДС до 1 января 2035 года. Оно касается операций по ввозу на таможенную территорию нового импортного оборудования и комплектующих товаров по государственному договору.

Условие пользования такой льготой — налогоплательщиком выступает инвестор с вложениями свыше двадцати миллионов евро. Оборудование используют только для исполнения договора по крупному инвестиционному проекту. Новое оборудование должно быть сроком выпуска не раньше трех лет до регистрации этого инвестиционного проекта. Определять предмет договора и его заключать будет Кабинет Министров Украины.

Ответственность за налоговые правонарушения

Любые налоги необходимо оплачивать вовремя и в полном объеме. Ответственность за нарушение налогового законодательства существует вплоть до уголовной. А это грозит лишением некоторых имущественных прав. Ответственность плательщика налога НДС определяется путем проведения анализа. Выясняют: был ли умысел и есть ли вина налогового агента при оплате суммы обязательства по НДС. Такой замысел действует с 1 января 2021 года. За несвоевременную уплату НДС в бюджет начисляют штраф и пеню за дни просрочки.

Размеры штрафа следующие:

  • задержка перечисления обязательства по НДС до 30 календарных дней после крайнего срока оплаты — 5% от суммы долга по налогу;
  • задержка перечисления обязательства по НДС более 30 календарных дней после крайнего срока оплаты — 10% от суммы долга по налогу.

Кроме штрафа плательщику начисляют пеню в таком размере:

  • ставка за первые 30 дней — 1/300 от ставки рефинансирования за каждый день неуплаты;
  • ставка за 31-й день и далее — 1/150 от ставки рефинансирования за каждый день неуплаты.

Умышленное нарушение сроков уплаты обязательств по НДС грозит дополнительным штрафом по ставке 25% от суммы неуплаты НДС. Неуплата суммы налогового обязательства более 90 календарных дней грозит штрафом по ставке 50 % от суммы долга по НДС.

Повторное нарушение в течении 1095 календарных дней также влечет за собой штраф 50 % от суммы неуплаты налога. Полная или частичная неуплата налога, которая определена в результате налоговой проверки организации, тянет за собой привлечение руководителя и главного бухгалтера к ответственности: административной, налоговой и даже уголовной.

Штраф не применяется для уточняющего расчета к налоговой декларации. Условие — перечисление суммы обязательства со счета системы электронного администрирования налога на добавленную стоимость на следующий банковский день после подачи уточняющего расчета. Эти условия определяет статья 124 НКУ.

Плательщиками налога на добавленную стоимость являются все, кто задействован в цепочке от производства продукции до ее продажи. Каждый вносит свою часть налога. Обязанности по взаимодействию с бюджетом в части пополнения его налоговыми платежами возложены на активных плательщиков; предпринимателей, юридических лиц. Остальные участники процесса считаются пассивными. Если сказать простыми словами — сумма налога к уплате в бюджет состоит из налога в стоимости купленного покупателем нашего товара за вычетом налога в стоимости купленных материалов у поставщика.

При этом крайне важно для правильного расчета налога точно разбираться в проводках по расчету с поставщиками и покупателями, по авансам выданным и полученным, а также по учету налога на добавленную стоимость. От бухгалтера требуется умение анализировать оборотно-сальдовая ведомость и находить по ней ошибки. Ведь от этого напрямую зависит правильность расчета налогов, корректное заполнение декларации, и, как следствие, размер уплаты налога в государственный бюджет страны.

Статья была полезна
Популярные статьи
Другие разделы